会计师事务所处罚启示录

2018年的12月下旬,在这一年度的尾声,证监会公布了2起会计师事务所行政处罚,涉及瑞华、立信两家国内大所,小编查阅了相关的行政处罚决定书的内容,对于注册会计师日常的审计工作还是有比较大的启示作用。

瑞华会计师事务所(2018-12-29,处罚书编号:〔2018〕126号)

审计信息:华泽钴镍2013年、2014年年报

处罚缘由:利用虚假应收票据记录掩盖关联方资金占

1、舞弊识别程序不到位

问题:未与治理层沟通关于治理层了解公司是否存在舞弊及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程等,事务所的底稿记录的是询问财务总监和发展部经理,而二人并非治理层成员。

启示:风险评估程序一定需要执行到位,这是风险导向审计的精髓,我们的审计底稿应当具备一定的逻辑性,不应出现明显的自相矛盾之处。

2、应收票据审计程序不到位

问题:仅在现场审计时进行盘点,盘点日余额为0,未关注到资产负债表日后大额异常的票据转入和转出情况。

启示:对于非资产负债表日的盘点并倒扎至资产负债表日的审计程序,依赖的是公司有效的内部控制,在公司曾经有发生过无实际业务支撑的票据往来情况下,更应该对盘点日前的大额票据收发保持合理的职业怀疑,增加票据收入和支出的检查程序。

3、异常回函未予关注

问题:部分回函未取得原件且传真回函的时间十分接近,回函有4份非“鲜章”,事务所未予以关注。

启示:函证是审计工作中的基础程序,对于回函务必高度关注,回函异常事项一定需要会计师进行追查,了解具体原因,必要时应重新发函。

立信会计师事务所(2018-12-20,处罚书编号:〔2018〕119号)

审计信息:武汉国药科技股份有限公司2012年、2013年年度财务报表审计

处罚缘由:2012年度虚增收入4,115.20万元,2013年虚增收入1.03亿元

1、关联方审计不到位

问题:忽视同一客户同时发生采购和销售的关联方迹象,未能发现关联方关系。

启示:中国证监会在《会计监管风险提示第2号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》(证监办发〔2012〕22号)中明确指出,“与同一客户同时发生销售和采购业务”是未披露关联方交易的主要特征之一,事务所却忽视了这一重要特征。

同时,在审计过程中,事务所也未能获取董监高的直系亲属名单和工作情况,这一工作也是我们日常审计工作中经常忽视的,关联方有时具有隐蔽性,识别关联方是一个难点,注册会计师应该充分关注到审计中发现的异常事项,利用多种方式,发现企业存在的隐性关联单位情况。

2、贸易收入穿行测试程序不到位

问题:穿行测试程序不充分,无结论,对于应有的“销售合同审批单”、“发货码单”,审计人员却并未索取检查。

启示:穿行测试是风险评估程序之一,主要是了解企业业务流程内部控制设计的有效性及是否得到执行,穿行测试的结果影响着进一步审计程序的设计。因此,审计人员在执行穿行测试时,应该详细了解企业业务流程,对抽取的样本涉及的重要单据均需要索取检查。

3、未对贸易收入保持职业怀疑

问题:审计人员在审计过程中发现的合同编号不一致,无合同编号,提单编号前后不一致等情况未保持职业怀疑,未实施进一步审计程序,进而导致未发现公司虚增收入的情况。

启示:职业怀疑是审计人员执行审计程序中必须保持的态度,在审计工作中的各种异常均需要询问追查,而我们的许多审计人员,在抽到的样本发现异常时,总喜欢直接略过,或者直接更换样本,如此一来,审计风险将无法把控。

近几年来,监管部门对会计师事务所的处罚呈现上升趋势,上文中的瑞华和立信,是内资会计师事务所的领头羊,但是却频频遭到行政处罚,从行政处罚决定书中,我们不难发现,很多是基础审计程序不到位,审计人员未保持职业怀疑态度造成的,因此注册会计师及其他审计人员在审计过程中,要加强审计风险意识,严格执行审计程序,三级复核制度需要落到实处,才能有效化解审计风险。

2018年年报已经开始,小编作为安徽省会计师事务所从业人员中的一员,在此提醒自己和广大审计同仁,要坚守好审计质量关。

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