财务报表又有新变化:财政部修订2018年一般企业财务报表格式

2018年6月26日,财政部会计司网站发布发布《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),文件落款日期2018年6月15日,这是继2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》后,时隔不到半年再次修改财务报表格式,而且时间点刚好卡在半年度报告的节点。

根据财政部的文件,修改财务报表格式主要是为了解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题,规范企业财务报表列报,同时应对新会计准则的应用。本次财政部发布了两个版本的财务报表格式,其一为尚未执行新金融准则和新收入准则的企业适用,其二为已执行新金融准则或新收入准则的企业适用。

在目前仅有A+H股企业执行了新的金融准则的情况下,尚未执行新金融准则和新收入准则的企业适用的财务报表格式是我们最关心的,我们先来看看新报表的庐山真面目。

一、资产负债表

我们发现,新修订的财务报表格式合并了很多传统的财务报表项目,特别是应收账款和应收票据的合并,应付账款和应付票据的合并,从小编个人理解来看,新修订的财务报表项目合并的原因,是考虑将相同的业务循环合并到同一个报表项目中,使财务报表项目更加能够反映企业的经济业务实质,防止人为拆列企业的财务状况,比如应收票据和应收账款的合并,在以往大家很关注应收账款的余额,而对应收票据的余额则关注度不高,一般也不会对应收票据计提坏账准备,本次修改,是将应收票据和应收账款作为同一种风险特种的资产。

具体变动的情况如下:

1.“应收票据及应收账款”行项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项,以及收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
2.“其他应收款”行项目,应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
3.“持有待售资产”行项目,反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
4.“固定资产”行项目,反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
5.“在建工程”行项目,反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“工程物资”科目的期末余额,减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
6.“应付票据及应付账款”行项目,反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项,以及开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额,以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
7.“其他应付款”行项目,应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。
8.“持有待售负债”行项目,反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。
9.“长期应付款”行项目,反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额,以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

二、利润表

利润表相对于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》中的变化相对较少,最大的变化是将“研发费用”项目从管理费用中单独扒出来列示,同时对“财务费用”单独列示其中项:“利息收入”及“利息支出”。

具体变化如下:

1.“研发费用”行项目,反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。
2.“其中:利息费用”行项目,反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。
3.“利息收入”行项目,反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、(一)持续经营净利润”和“(二)终止经营净利润”等项目在2017年12月25日的修订时就已经修改,各企业已经在2017年度报告中执行。

不过在“资产处置收益”说明中,有一些细微的变化,即“反映处置组时确认的处置利得或损失,明确子公司和业务除外”

三、现金流量表及股东权益变动表:均未发生变化

四、存在的疑问

因为本次财务报表格式的修改变化很大,财务人员接受可能还需要一些时间,小编对于新财务报表格式的应用也存在一些疑问。

1、因为财务报表项目的变化,财务报表附注的披露格式是否也相应发生变化,特别是“应收票据及应收账款”此类的合并项目,是将原来的披露格式简单合并,还是有新的披露要求,需要财政部进一步明确。

2、因为即将到来的7月份是上市公司和股转系统挂牌公司披露中期财务报表的时间,中报是否需要执行,上海证券交易所、深圳证券交易所、股权系统何时能够修改披露格式要求,都是未知数。股转系统在2018年6月25日刚刚发布《关于做好挂牌公司2018年半年度报告披露相关工作的通知》,小编查阅了挂牌公司2018年半年度报告内容与格式模板(一般公司),相关财务报表披露内容尚未发生变化。

3、对于适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业的财务报表格式,我们知道境内其他上市公司新金融工具准则强制实施的时间是2019年1月1日,新收入准则强制实施的时间是2020年1月1日,那么2019年度财务报表适用于哪一个版本也尚未明确。

4、证监会等监管部门的信息披露办法何时做出修改,IPO及重大资产重组等申报材料是否需要及时修改也尚未明确。

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