存货监盘与抽盘的联系与区别

在谈存货监盘这个话题前,我们先看中国证监会针对辽宁振隆会计师行政处罚决定书(瑞华会计师事务所、侯立勋、肖捷)中关于存货监盘的问题。

证监会的处罚事先告知书:瑞华所在审计底稿中记录2012年、2013年及2014年的抽盘比例分别是54.36%、67.85%及88.56%。且实际监盘时,瑞华所仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量,进而认为整垛存货是经过抽盘的,故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计底稿记载的比例。

瑞华的申辩:(2)事先告知书混淆了“检查存货”和“执行抽盘”这两个概念;(3)2012年、2013年及2014年的抽盘比例分别为54.36%、67.85%及88.56%,呈现逐年上涨的态势,表明瑞华所执行了总体审计策略;

证监会对瑞华所申辩的回复:我会调查人员在调查时,询问注册会计师抽盘比例接近90%的含义,注册会计师回答:在抽盘时从每一垛存货中抽出一些存货进行称重或查看质量,如果质量和重量上没有问题就认为整垛存货是经过抽盘的。因此,并非我会混淆了“检查存货”与“执行抽盘”这两个概念,而是注册会计师将二者混为一谈。最后,现场监盘是指注册会计师实施评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理层制订的盘点程序的执行情况以及检查存货和执行抽盘在内的审计程序,因此不存在所谓“监盘比例”这一概念,也不能将监盘与抽盘混为一谈。

证监会对瑞华的处罚决定书中,从瑞华所的申辩理由以及证监会的回复来看,我们一些审计人员还是分不清存货监盘和执行抽盘的概念,如果审计人员都对审计程序没有清晰的了解,审计风险将大大提高,也会有损注册会计师的专业化形象。

在每年的年终盘点,很多缺乏经验的审计人员和实习人员都是按着前人的思路和方法去执行监盘程序,监盘底稿也存在很多问题,如:审计说明出现“监盘比例”的表述,记录的抽盘比例与实际执行的抽盘程序不一致,盘点记录不完整,监盘计划和盘点小结流于形式,抽盘差异不追查而直接更换样本。

作为一名注册会计师,在执业过程中,审计准则是我们的行为规范,阅读《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》,我们就能清楚的了解存货监盘程序。

1、存货监盘

审计准则的书面表述是“注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查”,通俗的讲,存货监盘就是审计人员在现场监督被审计单位实施盘点行为的过程,同时在被审计单位盘点后,执行适当的存货检查程序。所以存货的监盘重点是我们的观察和记录,而检查只是存货监盘中的一个子程序,审计准则要求我们存货监盘应执行以下程序

(1)制定盘点计划:审计人员不能再毫无计划的情况下跟着企业后面盘点,必须事先安排好盘点的范围、时间、分工等各个方面,不打无准备之仗。这里注意,在编制盘点计划前,基于风险导向审计理念,应提前了解盘存制度和存货内部控制的有效性等情况。

(2)观察存货盘点现场:这一点很重要,如果被审计单位的存货摆放混乱,标示不清,很可能出现漏盘和重复盘点的情况,因此一般在年终盘点前,审计人员应该要求被审计单位将存货摆放整齐并做好货位卡或其他标示,一般年终的监盘应要求存货停止流动。

(3)检查存货的所有权:对于被审计单位说明为代管存货,审计人员务必做好记录,后期可以通过与对方进行函证的方式再次确认。

(4)观察现场盘点人员是否严格按照盘点计划进行盘点,存货数量的的记录是否准确:要特别警惕被审计单位走过场式的盘点,如直接记录货位卡的数量而不进行实际的清点及计量。

(5)检查已盘点的存货:存货抽查就是检查存货程序中的一个重要子程序,这在存货抽盘中再详细的探讨。

(6)关于存货的移动情况:防止遗漏和重复盘点,对于存放于不同仓库的同一种存货,应安排同时监盘。

(7)关注存货的状况:观察被审计单位是否区分毁损、陈旧的货物,在大部分的制造型企业的监盘过程,被审计单位对存货状况关注较少,在这种情况下,审计人员应给予特别的关注,因为存货的状况影响到其可变现净值,会涉及存货跌价准备的计提。

(8)获取截止单据:在盘点前索取最后一张出库和入库单,并核对库存记录和账面记录的准确性。

(9)盘点结束前的检查:再次观察盘点现场,确定所有应盘点存货均已盘点;检查回收盘点标签。

(10)复核盘点结果:获取被审计单位的盘点表进行汇总,并做好检查工作,确认正确记录了检查结果,防止出现实际盘点数量与记录不一致情况。在实务中,审计人员可以通过抽盘记录进行核对,也可以在被审计单位人员盘点报数后自己单独记录,再与被审计单位盘点人员记录进行核对。

2、存货抽盘

通过阅读审计准则,我们可以清楚的了解到,存货抽查是存货检查程序中的一个重要环节,也就是在被审计单位完成盘点后,审计人员再次抽取部分存货进行盘点检查,以获取与存货数量有关的审计证据。

(1)抽盘方式:如同大部分的实质性细节测试程序一样,对存货的抽盘也分为顺查和逆查,顺查就是注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;逆查注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。这一点很重要,我们很多审计人员在实务中对这一条程序执行不到位,喜欢拿着盘点表进行清点,而不从现场随机选择存货追查至盘点表。

(2)抽盘方法:要做好清点和计量工作,对于箱装、袋装存货应选择开箱开袋检查并做好记录,对于类似辽宁振隆这样的垛堆存货,应抽取垛中心存货进行检查。

(3)抽盘比例:这里注意是抽盘比例,不是监盘比例,对于已盘点存货的抽盘比例一般可由注册会计师职业判断并结合所在事务所的技术标准确定,对于IPO等风险较大的被审计单位,建议抽盘比例不低于30%。

(4)抽盘记录:做好存货抽盘记录,如果需要追溯记录的,要同时完整记录追溯期间的存货的收入和发出记录。如果审计人员的抽盘记录与被审计单位的会计记录存在差异,应查明原因,最好现场解决,如果差异较大,应扩大抽盘比例或要求重新盘点。

3、存货监盘及抽盘过程留痕

注册会计师执行的审计程序应留痕,对于存货监盘这样的重要审计程序更是如此,在监盘完成后,应详细编制监盘小结,对盘点现场进行拍照;对于抽盘,因做好完整记录,即计算的过程记录,而不应该是画√或者是直接写个数字。

存货盘点是审计过程中一个非常重要的审计程序,监管机构也越来越重视注册会计师的监盘程序的执行情况,严格执行的存货监盘程序能够有效的降低审计风险,希望各位审计同仁务必予以重视。

对于不同行业的存货盘点,仍然有许多值得探讨的地方。

 

 

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